小规模：
第一种：（优点：收入和增值税报表保持一致；缺点：体现不出收入和成本的差额）
借：银行存款 100000
贷：主营业务收入38834.95
应交增值税（营改增差额纳税）1165.05
其他应付款-（XXXX）60000
借：其他应付款 60000
贷：银行存款 60000
第二种：（优点：体现收入和成本的差额；缺点：收入和增值税报表不一致）
借：银行存款 100000
贷：主营业务收入97087.38
应交增值税（营改增差额纳税）2912.62
借：主营业务成本 58252.43
应交增值税（营改增差额纳税）1747.57
贷：银行存款 60000
第三种：（第二种的变形）
借：银行存款 100000
贷：主营业务收入98834.95
应交增值税（营改增差额纳税）1165.05
借：主营业务成本 60000
贷：银行存款 60000
一般人：
根据财税【2016】36号文，差额计算销售额
增值税销项税额=（100-95）X6%/(1+6%)=4.72X6%=0.28万元
向常州如来纳税人俱乐部开具一部分增值税专用发票，一部分增值税普通发票
增值税专用发票：金额4.72万，税率6%，税额0.28万
增值税普通发票：价税合计95万
两张发票合计100万元。
会计分录：
借：银行存款 100
贷：主营业务收入 99.72
应交税费——应交增值税（销项税额） 0.28
借：主营业务成本 95
贷：银行存款 95